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增值税转型

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增值税转型的内容简介:

现行增值税特点
1.中央地方共享税
按照中国现行分税制政策的规定,增值税为中央地方共享税,又国家税务局负责征收管理(进口环节的增值税由海关代为征收管理)。 生产型增值税 现行增值税为生产型增值税,不允许抵扣外购固定资产所含税金。 不过,将生产型增值税改为消费型增值税的增值税改革已经进行。 非全面型增值税 全面型增值税,是指其征收范围包括生产、批发、零售以及服务等所有交易活动。中国现行增值税还不是全面型增值税,其征税范围不包括无形资产转让和不动产销售,以及除加工、修理修配劳务之外的服务交易,这些属于营业税征税范围。
2.价外税
中国现行增值税实行价外税,税金不包括在销售价格之内。纳税人开具发票,税金与价格分开注明,为简化计税提供了方便。至于零售环节销售商品或提供应税劳务,消费者支付的销售价格包含税金,主要是为了适应大众的付款习惯,避免税制改革导致涨价的误会,这并不改变增值税价外税的性质。纳税人对含税销售额计算增值税时,应换算成不含税销售额。 发票扣税法 中国现行增值税采用发票扣税法,实行凭全部统一的增值税专用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法,计税准确,便于操作。 提示:关于中央和地方共享税 1.海关代征是入中央库还是地方库?2.出口退税是退中央库还是入地方库? 3.查补税款入中央库还是入地方库?
4.税收罚款入中央库还是地方库?
5.增值税即征即退是退中央库还是退地方库?
6.增值税先征后返,是中央返还是地方返? 7.亭湖区财政和盐都区财政有何区别? 增值税转型 1.扩大抵扣政策比较 一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法,而是采取规范的抵扣办法,企业购进设备和原材料一样,按正常办法直接抵扣其进项税额; 二是转型改革在全国所有地区推开,取消了地区和行业限制; 三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用,转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制 2.固定资产范围 现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具,因此,转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。 房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。
3.取消进口设备免税
《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》(国发[1997]37号) 自1998年1月1日起,对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口设备,在规定的范围内,免征关税和进口环节增值税。 国内投资项目自用设备:《产业结构调整指导目录》除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列项目 外资进口自用设备:《外商投资产业指导目录》鼓励类和限制乙类,除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外 其他相关设备免税政策 引进《高新技术产品目录》先进技术,支付的软件费财税字[1999]第273号 生产高新技术产品自用设备财税字[1999]第273号 西部地区投资自用设备财税[2001]202号 软件生产企业自用设备财税[2000]25号

4.其他相关的进口设备免税
《国家中长期科学和技术发展规划纲要》(国发[2006]6号) 对符合国家规定条件的企业技术中心、国家工程(技术研究)中心等,进口规定范围内的科学研究和技术开发用品,免征进口关税和进口环节增值税; 对承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目、国家重大技术装备研究开发项目和重大引进技术消化吸收再创新项目的企业进口国内不能生产的关键设备、原材料及零部件免征进口关税和进口环节增值税。 科学研究、技术开发机构:《科技开发用品免征进口税收暂行规定》(财政部、海关总署、国税总局第44号令自2007年2月1日起施行) 科学研究机构和学校:《科学研究和教学用品免征进口税收规定》(财政部、海关总署、国税总局第45号令自2007年2月1日起施行) 海关总署公告2007年第13号关于实施《科教用品免税规定》和《科技用品免税暂行规定》有关办法 国务院办公厅转发发展改革委等部门关于促进自主创新成果产业化若干政策的通知国办发[2008]第128号 企业按照《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》实施的自主创新成果产业化项目,符合《产业结构调整指导目录》鼓励类条件的,按相关规定享受进口税收优惠。

5.取消采购国产设备退税
《国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知》(国办发[1999]73号) 《外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法》(国税发[2006]111号) 享受国产设备退税的企业范围是指,被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业 属于《外商投资产业指导目录》中鼓励类和《中西部地区外商投资优势产业目录》的外商投资项目所采购的国产设备享受增值税退税政策。 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号) 自2009年1月1日起,进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。

6.需要解决政策问题
固定资产范围 在未全面征收增值税的情况下,固定资产包括了不动产,如何区分 不征税收入形成的固定资产如何处理 供水、电、气企业以贴费形式形成的固定资产是否允许抵扣 固定资产兼用于非应税项目的处理 固定资产改变用途用于非增值税应税项目进项税转出的处理 使用过的固定资产出售如何征税 使用过的规定资产发生非正常损失的处理 使用过的固定资产用于出口,退税的处理 总分支机构情况下固定资产的抵扣问题 增值税税制 1.纳税人 一般规定: 条例第1条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。

名词解释
(1)单位 细则第9条所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。
(2)企业、企业性单位??(细则第4条) 企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、个人独资企业和合伙企业等。
(3)个人 细则第9条所称个人,是指个体工商户及其它个人。
特殊规定:
(1)承租承包经营处理 细则第10条单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人(国税发[1994]186号)
(2)代理进口货物:按抬头(国税函发[1995]288号) 扣缴义务人 条例第18条 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。
境外公司来中国修理设备:
1)增值税:2)所得税:非居民,3)是否构成常设机构(合同)183天问题的惯用手法 2.一般纳税人 一般纳税人认定 条例第13条 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依照本条例有关规定计算应纳税额。 从2002年1月1日起,对从事成品油销售的加油站,无论其年应税销售额是否超过180万元,一律按增值税一般纳税人征税。(国税函[2001]882号) 一般纳税人不得再转为小规模纳税人 细则第33条除国家税务总局另有规定外,小规模纳税人一经认定为一般纳税人后,不得再转为小规模纳税人。
3.小规模纳税人
认定标准 细则第28条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:
(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下的;
(2)除本条第(1)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。 名词解释 从事货物生产或者提供应税劳务为主 所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 会计核算健全 细则第32条所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账进行核算。
4.征税范围 境内:
定义 细则第8条条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务,是指: (1)销售货物的起运地或者所在地在境内; (2)提供的应税劳务发生在境内。 特殊:境内关外 销售货物 定义 细则第3条第1款 条例第一条所称销售货物,是指有偿转让货物的所有权。 货物 细则第2条第1款条例第一条所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。 应税劳务: 定义 细则第3条第2款所称提供加工、修理修配劳务,是指有偿提供加工、修理修配劳务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。 加工 细则第2条第2款所称加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。 修理修配 细则第2条第3款所称修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。 有偿 细则第3条第3款所称有偿,包括从购买方取得货币、货物或者其它经济利益。
视同销售:
范围 细则第4条单位或个体工商户的下列行为,视同销售货物: 1.将货物交付其他单位或者个人代销; 2.销售代销货物; 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其它机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(注:汇总纳税也应除外)4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其它单位或个体工商户; 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 提示:代购认定 代购货物行为,从同时具备以下条件的,不征收增值税,不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税: a、受托方不垫付资金; b、销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方; c、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。 (财税[1994]26号)

CASE:
[案例1]某食品企业2008年当年销售收入100万元(一般纳税人),当年购买1万元的手机用于赠送,计入业务招待费,取得增值税普票,企业的会计处理如下: 借:管理费用-业务招待费1万元 贷:银行存款1万元 请对上述业务进行税收处理(不考虑城建税及附加)。 [增值税] 应纳增值税=1*(1+10%)/1.17=0.16万元 [个人所得税] 应扣缴个人所得税=1*20%=0.2万元 [企业所得税] 视同销售收入=1万元,视同销售成本=1万元
CASE:
假设该某食品企业2008年当年仅发生一笔业务招待费,请计算当年业务招待费调整额 [企业所得税] 考虑增值税影响,则该笔赠送的会计处理如下: 借:管理费用业务招待费1.16万元 贷:银行存款1万元 贷:应交税金—应交增值税(销项税)0.16万元 而比起企业原始的会计处理而言,业务招待费的数额需要增加对应的增值税销项税额0.16万元。考虑到税法是建立在会计基础之上的纳税调整,应增加业务招待费0.16万元。 当年业务招待费准予扣除数= 业务招待费调整额=1.06*60%-101*5=0.191万元
CASE:
思考: 通过上述案例的解答我们可以看出外购商品用于赠送的税务处理的复杂性,很难从从原理上进行解释: (1)比如为什么要交增值税,本身赠送的过程未产生增加值,也没有对发票抵扣产生影。 (2)比如个人所得税处理,其需要明确到主体才能对应进行处理。 (3)比如企业所得税支出,旧法下非公益性捐赠以及直接赠送不允许扣除,而此处手机赠送是否就不应扣除。

另外从维护市场经济有序的方面来看,赠送是否有违公平竞争,还值得考虑。 税率及征税率: 低税率 适用范围 1.粮食、食用植物油; 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; 3.图书、报纸、杂志; 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜; 5.国务院规定的其他货物。 其他 1.矿产品:从1994年5月1日起,金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率由17%调整为13%(财税[1994]22号) 2.农产品:从1994年5月1日起,农业产品增值税税率已由17%调整为13%。(财税[1994]4号) 《农业产品征税范围注释》(财税[1995]52号) 《食用农产品范围注释》(商建发[2005]第001号) 计税方法: 一般纳税人计税方法 条例第4条 除称本条例第十一条规定外,纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。(注) 小规模纳税人计税方法 条例第11条小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额*征收率 销项税额 定义 条例第5条 纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额,为销项税额。销项税额计算公式: 销项税额=销售额*税率 销售额确定 定义 条例第6条 

销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。 销售额确定 价外费用 细则第12条所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内:
(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
(2)同时符合以下条件的代垫运费: ①承运部门的运费发票开具给购货方的; ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 销售额确定 价外费用
(3)同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用: ①经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准; ②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据; ③ 所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。
(4)销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 税收优惠 免税项目 条例第15条 
下列项目免征增值税:
(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
(六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
(七)销售的自己使用过的物品。 细则35条注:所称自己使用过的物品,是指其它个人自己使用过的物品。 除前款规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 减免税管理 兼营应税项目 条例第16条 纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。 放弃免税权 细则第36条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,三十六个月内不得申请免税。 出口退税 条例第25条 纳税人出口货物适用退(免)税规定的,应当向海关办理出口手续,凭出口报关单等有关凭证,在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退(免)税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。 出口货物办理退税后发生退货或者退关的,纳税人应当依法补缴已退的税款。 纳税地点 销售货物或提供劳务 条例第22条第1款第1-3项  进口货物 条例第22条第1款第4项进口货物,应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务 条例第22条第2款扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

增值税转型应对:
增值税的规划与整合 间接税的规划与整合 间接税和所得税的规划与整合 国际间规划和整合

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