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基础会计课件(精品课程)第8章 财产清查

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基础会计课件(精品课程)第8章 财产清查的内容简介:

[学习目标]
通过本章学习,要求掌握财产清查的概念;了解财产清查的种类;理解财产清查的意义;掌握财产物资的盘存制度;掌握财产清查的基本方法;掌握财产清查结果的账务处理。

第一节财产清查概述
一、财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存实存数是否相符的一种专门方法。
二、财产清查的意义
1.保证会计信息真实可靠 2.健全财产物资的管理制度 3.挖掘各项财产物资的潜力,提高其使用效能,加速资金周转 4.保证结算制度的贯彻执行 [思考] 造成账实不符的原因有哪些? (1)财产物资在保管过程中发生的自然损溢,如干耗、升重等自然现象造成的数量或质量上的变化,引起账实不符。 (2)财产物资收发过程中由于计量、计算、检验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错。 (3)漏记、重记或错记,造成了账实不符。 (4)由于管理不善或工作人员失职而造成的财产物资的损坏、变质或短缺。 (5)由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资数量或质量上的损失。 (6)自然灾害造成的非常损失。 (7)结算过程中未达账项引起的账实不符。
三、财产清查的种类
(一)按财产清查的范围分为: 1.全面清查 2.局部清查 (二)按财产清查的时间划分为: 1.定期清查 2.不定期清查

第二节财产清查的方法
一、财产清查的方法
清查前的准备工作: (1)组建财产清查专门机构 (2)制定财产清查的具体实施计划 (3)有关账目登记齐全,结出余额,并且核对清楚,做到账证相符、账账相符 (4)对清查对象进行整理
二、财产物资的盘存制度
(一)实地盘存制
1.实地盘存制的涵义 (1)概念:实地盘存制又称定期盘存制,它是指期末通过实物盘点来确定财产物资的库存数量,并据以算出财产物资的期末结存额和本期减少额的一种方法。 (2)具体做法: 平时账上只记财产物资的购进或收入,不记发出;期末通过实地盘点确定数量后,据以计算财产物资的期末结存额和销售或耗用额。 (3)计算公式: 期末结存额=期末结存数量(实地盘存数)单价 本期销售(耗用)额=其初结存额+本期入库额-期末结存额 2.实地盘存制的优缺点 (1)优点:简化了财产物资的明细分类核算工作。 (2)缺点: 不能随时反映财产物资的收入、发出、结存动态。 不利于财产物资的管理和成本计算的准确性。 影响成本结转的及时性。 一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的财产物资
(二)永续盘存制
1.永续盘存制的概念 永续盘存制又称账面盘存制,指在明细账中逐笔或逐日登记财产物资的收入、发出数量,并随时记列其结存数量的一种方法。 采用永续盘存制,对库存品仍须定期或不定期地进行实地盘点。 2.永续盘存制的优缺点 (1)优点: 加强了对财产物资的管理。 可以通过盘点随时与实存数量相核对。 便于及时组织购销或处理,加速资金周转 (2)缺点: 核算工作量大,耗费较多的人力和物力。 财产物资品种繁复的企业,计算工作比较集中。 账存数与实存数的差异的调整,需报请有关部门审批处理,增加了财务人员的工作量。
三、财产清查的基本方法
1.实物盘点法 (1)实地盘点法 (2)技术推算盘点法 2.账目核对法 四、财产清查的具体方法 (一)现金的清查 实地盘点 (二)银行存款的清查 1、具体做法 2、银行存款日记账与银行对账单不符的原因 (1)记账错误 (2)存在未达账项 编制银行存款余额调节表是剔除未达账项的一种最有效的方法。 注意: 1、未达账项不是错账、漏账,因此,据此编制的银行存款余额调节表不是原始凭证,不能据此做任何账务处理,双方仍保持账面原有的余额,待收到有关单证后再进行正常账务处理。 2、经过调节后所得出的相等数额,在双方记账无误的情况下,表示企业在银行的实际存款额。 (三)往来款项的清查 通过与对方单位核对账目清查

第三节财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理步骤
1.在审批之前 根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字,编制账存实存对比表,作为原始凭证,据以填制记账凭证登记有关账簿,以调整账簿记录,使账存数与实存数相一致。但对于应收而收不回的坏账损失,在批准前不作调整账簿记录,待批准后再作处理。 2.在审批之后 根据上述机构批复的意见(视为原始凭证)编制记账凭证,登记有关账簿,并追回由于责任者个人原因造成的损失。对清查各种财产物资的损益应在会计期末结账前处理完毕。
二、财产清查结果的账务处理
企业可增设待处理财产损溢账户,属资产类账户,该账户下设待处理流动资产损溢和待处理固定资产损溢两个明细分类账户,以进行明细分类核算。期末没有余额。
(一)现金清查结果的处理
1、现金短缺 (1)发现时: 借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷:库存现金 (2)批后处理时: 借:其他应收款--出纳员 贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 2、现金溢余 (1)发现时: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 (2)批后处理时: 借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷:营业外收入
(二)存货清查结果的处理
1、存货盘盈: (1)发现时 借:原材料 贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 (2)批后处理时: 借:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 贷:管理费用 2、存货盘亏或毁损: (1)发现 借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷:库存商品等 (2)批准处理时: 借:其他应收款 原材料 营业外支出 贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
(三)固定资产清查结果的处理
企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理,通过以前年度损益调整科目予以更正。 固定资产盘亏: (1)发现时 借:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 累计折旧 贷:固定资产 (2)批准处理时: 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢
(四)往来款项清查结果的处理
1、确实无法收回的应收款项: 借:坏账准备 贷:应收账款 2、确实无法支付的应付款项: 借:应付账款 贷:营业外收入 [例8-1]A企业5月份进行库存现金清查,发现短款600元。 (1)批准处理前 借:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢600 贷:库存现金600 (2)批准处理后 经查,现金短缺中,应由出纳员李青山个人赔偿的为200元,其余部分,无法查明原因,经批准予以核销。 借:管理费用400 其他应收款----李青山200 贷:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢600 [例8-2]B企业6月份进行库存现金清查,发现长款450元。 (1)批准处理前 借:库存现金450 贷:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢450 (2)批准处理后 经查,上述现金长款中,应付甲企业的款项为200元,其余部分无法退回,经批准予以核销。 借:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢450 贷:其他应付款----甲企业200 营业外收入250 [例8-3]甲企业在财产清查中,发现盘亏C原材料15000元(暂不考虑增值税)。 (1)批准前 借:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢15000 贷:原材料----C材料15000 (2)批准后 经查,上述盘亏属于定额内损耗的为500元;保管员赵强个人责任的为300元,非常事故造成的损失为14200,其中保险公司同意赔款10000元。 借:管理费用500 其他应收款----保险公司10000 ----赵强300 营业外支出4200 贷:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢15000 [例8-4]乙企业在财产清查中,盘盈A材料100千克,价值200元。经核查,该项盘盈系计量仪器不准所致,经批准冲减管理费用。 (1)批准前 借:原材料----A材料  200 贷:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢200 (2)批准后 借:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢200 贷:管理费用200

第四节财产清查技能训练
一、实训目标
通过实训,使学生加深对财产清查意义的认识,具备分别不同原因对财产清查结果进行账务处理的能力。
二、实训重点与难点
实物清查方法、清查结果的账务处理;现金日记账与现金的核对方法;银行存款日记账与银行对账单的核对,银行存款余额调节表的编制。
三、实训步骤
1、根据资料一的内容编制银行存款余额调节表 2、根据资料二财产清查的结果,进行账务处理,并编制相应的会计分录。 3、根据资料三财产清查中的问题,编制审批前后的会计分录(逐笔业务编制)。
四、实训资料
第八章第四节财产清查技能训练题

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